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详细内容

企業(yè)收到政府補(bǔ)貼,計(jì)入“其他收益”還是“營(yíng)業(yè)外收入”?


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五花八門的政府補(bǔ)助到底是什么?


企業(yè)收到政府補(bǔ)助,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),是非常有利的,但對(duì)于財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō),是比較苦惱的。特別是沒接觸過(guò)政府補(bǔ)助,就會(huì)不知道如何處理。


其實(shí)呢,也沒很難。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。


與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。


2


關(guān)于政府補(bǔ)貼6個(gè)常見的問題


1、常見的政府補(bǔ)助有哪些?

常見的政府補(bǔ)助如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。具體內(nèi)容可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》


2、如何判斷是否屬于政府補(bǔ)助?

上文提到的,政府補(bǔ)助包括兩種性質(zhì)的資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu),國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)。注意以下兩方面:


1)政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)�、有條件的。


政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來(lái)也不需要的條件,主要包括:


1.政策條件。企業(yè)以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。


政府補(bǔ)助通常附有一定只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定,才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的,不能取得政府補(bǔ)助。


2. 使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的,應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。


2)政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。


政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn),政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。


政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中,國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為”資本公積”處理的,也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助。


3、如何判斷政府補(bǔ)助是否與日�;顒�(dòng)相關(guān)?


一般情況下,政府補(bǔ)助的成本費(fèi)用如果是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)的,或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為是否相關(guān)的,則該政府補(bǔ)助與日�;顒�(dòng)相關(guān)。


與企業(yè)日�;顒�(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用;與日�;顒�(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。


4、稅收返還是否屬于政府補(bǔ)助?


稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。但是,增值稅出口退稅、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于政府補(bǔ)助。


5、對(duì)于可能收到或已經(jīng)收到政府補(bǔ)助的,上市公司應(yīng)當(dāng)在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)予以披露?


正常來(lái)說(shuō),政府通常會(huì)對(duì)補(bǔ)助事項(xiàng)發(fā)文確認(rèn)或依據(jù)相關(guān)法規(guī)支付補(bǔ)助資金。根據(jù)時(shí)點(diǎn)優(yōu)先原則,上市公司應(yīng)當(dāng)在獲悉相關(guān)政府補(bǔ)助事項(xiàng)、收到政府部門相關(guān)函件或收到政府發(fā)放資金等,事實(shí)最先發(fā)生的時(shí)點(diǎn),及時(shí)公告。


6、收益與資產(chǎn)指標(biāo)都是對(duì)比最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)嗎?


是的。收益相關(guān)的是與最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)比,資產(chǎn)相關(guān)的是以最近一期經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)對(duì)比。


關(guān)于凈利潤(rùn)指標(biāo)的規(guī)定,即達(dá)到公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)10%,且金額超過(guò)100萬(wàn)的,應(yīng)當(dāng)披露。


對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,到公司最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的10%,或者凈資產(chǎn)10%且金額超過(guò)1000萬(wàn)元的,應(yīng)當(dāng)披露。


3


兩種政府補(bǔ)助相關(guān)的財(cái)稅處理


一、與收益相關(guān)


1、會(huì)計(jì)處理


可從問題3中得出,政府補(bǔ)助與日常相關(guān)的,計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用;非日常相關(guān)的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。

【案例1】發(fā)財(cái)喵公司2022年收到政府部門發(fā)放的補(bǔ)助資金300萬(wàn)元,受益期三年,不符合不征稅收入條件。會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬(wàn)元)


1)收到政府補(bǔ)助時(shí):

借:銀行存款 300 

貸:遞延收益 300


2)2022年末:

借:遞延收益 100 

貸:其他收益 100


3)2023、2024年末:

借:遞延收益 100 

貸:其他收益 100


2、稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第一條第一款規(guī)定:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。


企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,若不符合不征稅收入條件,則一次性計(jì)入應(yīng)稅收入,但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為遞延收益,存在稅會(huì)差異。


因此,財(cái)叔公司2022年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入600萬(wàn)元,調(diào)增200萬(wàn)元,2023、2024年度各調(diào)減100萬(wàn)元。


二、與資產(chǎn)相關(guān)的


1、會(huì)計(jì)處理

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益。


相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了凈額法。


【案例】政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備,對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2022年發(fā)財(cái)喵公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià),按5年折舊,該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法,會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅): 


1)收到政府補(bǔ)助時(shí):

借:銀行存款 100 

貸:遞延收益 100


2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí):

借:固定資產(chǎn) 300 

貸:銀行存款 300


3)計(jì)提折舊:每年折舊為300/5=60 萬(wàn)元

借:管理費(fèi)用 60 

貸:累計(jì)折舊 60


4)2022年末:政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20 萬(wàn)元


借:遞延收益 20 

貸:其他收益 20


5)2023年末:

借:遞延收益 20 

貸:其他收益 20


6)2024年~2026年度相同。

【案例3】假設(shè)案例2企業(yè)采用凈額法,會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅): 


1)收到政府補(bǔ)助時(shí):

借:銀行存款 100 

貸:遞延收益 100


2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí):

借:固定資產(chǎn) 300 

貸:銀行存款 300

借:遞延收益 100 

貸:固定資產(chǎn) 100


3)該設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,每年折舊為:200/5=40 萬(wàn)元


4)2022年~2026年:

借:管理費(fèi)用 40 

貸:累計(jì)折舊 40


2、稅務(wù)處理

案例2中,2022年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬(wàn)元,調(diào)增80萬(wàn)元(100-20),2023-2026年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。


案例3中,2022年一次性調(diào)增收入100萬(wàn)元,固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬(wàn)元,固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元,可稅前扣除折舊額為60萬(wàn)元(300/5),調(diào)增折舊額20萬(wàn)元(60-40),合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元 (100-20);2023年~2026然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。


政府補(bǔ)助處理時(shí),財(cái)務(wù)需要注意的是,有的企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積、其他應(yīng)付款等科目,導(dǎo)致少繳稅款。


因此,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。在會(huì)計(jì)處理中,若計(jì)入遞延收益,應(yīng)在取得當(dāng)年納稅調(diào)增,以后再逐年調(diào)減。

來(lái)源:財(cái)叔稅課堂


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