導(dǎo)語(yǔ)

據(jù)重慶市國(guó)稅局官方微信近日透露，在日常風(fēng)險(xiǎn)管理中，重慶萬(wàn)州國(guó)稅局發(fā)現(xiàn)某企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)三年以上，增值稅稅負(fù)一直偏低，但在長(zhǎng)期虧損的同時(shí)又有資金不斷投入（屬于長(zhǎng)虧不倒戶），處于風(fēng)控系統(tǒng)高風(fēng)險(xiǎn)范圍。

為進(jìn)一步核查該企業(yè)情況，該局風(fēng)控中心安排專人對(duì)其進(jìn)行案頭分析，發(fā)現(xiàn)該納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)中規(guī)中距，且單項(xiàng)指標(biāo)（如存貨變動(dòng)率、毛利率等）均在正常范圍內(nèi)。

通過(guò)認(rèn)真校驗(yàn)，該局風(fēng)控中心的小伙伴在電子底賬數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)！發(fā)現(xiàn)出該納稅人發(fā)票開(kāi)具收入明顯小于當(dāng)期申報(bào)收入！

這是什么原因造成的呢？再分析下申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報(bào)了大量未開(kāi)票收入。

疑問(wèn)來(lái)了！其接票方基本上是國(guó)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不開(kāi)票對(duì)方能入賬？答案是否定的，那么疑問(wèn)又來(lái)了，該企業(yè)是如何實(shí)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具的呢？

風(fēng)控中心通過(guò)系統(tǒng)抽查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)主要銷售對(duì)象除正常收取該企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票外，還收取了不少以個(gè)人名義代開(kāi)的發(fā)票，且發(fā)票開(kāi)具的產(chǎn)品品名與該企業(yè)開(kāi)具給接票方的產(chǎn)品品名基本一致，但價(jià)格有所偏差，基本上個(gè)人代開(kāi)的產(chǎn)品單價(jià)>該企業(yè)開(kāi)具的產(chǎn)品單價(jià)。為消除懷疑，該局風(fēng)控中心實(shí)地核查，通過(guò)對(duì)該企業(yè)職工花名冊(cè)與個(gè)人代開(kāi)明細(xì)表對(duì)比，合同確定收入與發(fā)票開(kāi)具收入對(duì)比，國(guó)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人談話校驗(yàn)，確定該企業(yè)利用個(gè)人代開(kāi)發(fā)票進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，核實(shí)出該企業(yè)在3年時(shí)間隱瞞銷售收入450萬(wàn)元左右，少計(jì)增值稅63.35萬(wàn)元，現(xiàn)該企業(yè)已按要求補(bǔ)繳增值稅稅款與滯納金，并在當(dāng)年被評(píng)定為D級(jí)納稅人。

眼看一個(gè)長(zhǎng)虧不倒活得很好的企業(yè)被斃了吧~

其實(shí)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，賬外經(jīng)營(yíng)可是存在不少危害的！

侵蝕稅基稅本。采取“賬外經(jīng)營(yíng)”手段隱瞞銷售收入，直接減少增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)和間接影響企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，偷逃了國(guó)家稅款，罰款不說(shuō)，嚴(yán)重者還得承擔(dān)刑事責(zé)任。

埋下管理隱患�！百~外經(jīng)營(yíng)”給經(jīng)辦人員撈取“灰色收入”提供了便利，侵蝕了企業(yè)投資人的所有者權(quán)益，給企業(yè)發(fā)展埋下了隱患。

加大違法風(fēng)險(xiǎn)。按照總局及相關(guān)部委發(fā)布的相關(guān)文件，企業(yè)上了稅收“黑名單”，會(huì)計(jì)也會(huì)被牽連，不僅會(huì)計(jì)證被吊銷，嚴(yán)重者將承擔(dān)法律責(zé)任。

企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在賬外經(jīng)營(yíng)行為，其不繳或少的銷售額還是要依法繳納，而且滯納金更是少不了。根據(jù)《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕66號(hào)）第一條第二款，納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營(yíng)，即購(gòu)銷活動(dòng)均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額，即偷稅額為賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=賬外經(jīng)營(yíng)部分購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額-賬外經(jīng)營(yíng)部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額

另外，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》的通知（國(guó)稅函〔1999〕739號(hào)）納稅人帳外經(jīng)營(yíng)部分的銷售額（計(jì)稅價(jià)格）難以核實(shí)的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第（三）項(xiàng)法規(guī)按組成計(jì)稅價(jià)格核定其銷售額。

盡管不少企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)的技術(shù)堪稱爐火純青，但稅局多種排查賬外經(jīng)營(yíng)的方式終究會(huì)使賬外經(jīng)營(yíng)無(wú)處遁形。

1.互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)

最強(qiáng)大的排查方式莫過(guò)于利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)了。通過(guò)上述案例，不難看出，重慶萬(wàn)州國(guó)稅局風(fēng)控中心能快速發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)得益于電子底賬數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)電子底賬數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，使得納稅人所有數(shù)據(jù)處于“全天候”監(jiān)控、分析、處理狀態(tài)，一旦納稅人數(shù)據(jù)存在疑點(diǎn)信息，系統(tǒng)能夠第一時(shí)間推送給稅源管理部門。而且目前各稅務(wù)機(jī)關(guān)職能部門還在進(jìn)一步完備與升級(jí)該系統(tǒng)，不僅是實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)電子化，其它如水、電、氣、職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)等重要數(shù)據(jù)也實(shí)時(shí)共享。因此！可以說(shuō)賬外經(jīng)營(yíng)已經(jīng)喪失生存土壤。

2.賬戶核對(duì)法

一是到企業(yè)的開(kāi)戶銀行調(diào)查其開(kāi)戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比，如果所掌握的賬號(hào)比提供的多，就有賬外經(jīng)營(yíng)的情形存在。

二是將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，對(duì)銀行對(duì)賬單上有業(yè)務(wù)記錄而單位銀行存款日記賬無(wú)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)作重點(diǎn)調(diào)查。

三是將銷售收入明細(xì)賬與庫(kù)存商品明細(xì)賬中有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，如果存在庫(kù)存商品明細(xì)賬有減少記錄，而銷售明細(xì)賬無(wú)記錄的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查庫(kù)存商品的去向，檢查是否有隱匿收入的行為。

四是將生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與庫(kù)存商品入庫(kù)單核對(duì)，檢查有無(wú)將庫(kù)存商品少入庫(kù)或不入庫(kù)而進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。

3.投入產(chǎn)出核對(duì)分析法

即在掌握企業(yè)生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上，根據(jù)生產(chǎn)部門的消耗與產(chǎn)出配比，計(jì)算出產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按企業(yè)產(chǎn)銷比率計(jì)算出企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入，然后與企業(yè)實(shí)際銷售收入進(jìn)行對(duì)比，若相差較大，就有可能存在隱匿收入不入賬的問(wèn)題;還可以將企業(yè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)日?qǐng)?bào)、月報(bào)和年報(bào)中反映的產(chǎn)品產(chǎn)量與會(huì)計(jì)賬表所核算的產(chǎn)品入庫(kù)產(chǎn)量進(jìn)行核對(duì)，若不相符就有可能存在產(chǎn)品不入賬、賬外銷售的問(wèn)題。

4.核對(duì)營(yíng)銷業(yè)務(wù)記錄法

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般在營(yíng)銷部門都有所記錄，可以通過(guò)核對(duì)營(yíng)銷部門的業(yè)務(wù)記錄，并與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄相比較，如果營(yíng)銷部門的業(yè)務(wù)記錄與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬、賬外設(shè)賬、偷逃稅款等問(wèn)題。

5.突擊盤點(diǎn)法

即對(duì)庫(kù)存資金及存貨進(jìn)行突擊檢查，從中查找漏洞。

一是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)采取臨時(shí)檢查的方法，檢查其賬實(shí)是否相符。如果盤點(diǎn)的實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，且無(wú)正當(dāng)理由的，就很有可能存在賬外經(jīng)營(yíng)，需進(jìn)一步進(jìn)行核查。

二是對(duì)存貨實(shí)施突擊盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)量、品種要比賬面多，說(shuō)明有庫(kù)存商品少入賬或不入賬的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否存在賬外賬的情形。

6.票據(jù)、存根核對(duì)法

企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對(duì)票據(jù)存根和會(huì)計(jì)記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行核對(duì)，檢查記賬聯(lián)是否有缺號(hào)的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符;同時(shí)將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對(duì)，檢查企業(yè)有無(wú)隱匿收入、設(shè)置賬外賬的行為。

總結(jié)