2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開(kāi)始。最近一段時(shí)間，一些制造業(yè)中小微企業(yè)納稅人向筆者咨詢：企業(yè)享受緩繳政策，延緩繳納2022年5月相關(guān)稅費(fèi)，并預(yù)計(jì)在2023年4月實(shí)際繳納。這筆稅費(fèi)應(yīng)在哪個(gè)年度企業(yè)所得稅稅前扣除？

一、案例回顧

位于某市區(qū)的甲公司為制造業(yè)中型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍包括客車、客車底盤開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)，汽車零部件研究、開(kāi)發(fā)、制造、銷售及服務(wù)，汽車技術(shù)、業(yè)務(wù)等咨詢服務(wù)，按月申報(bào)增值稅和消費(fèi)稅。2022年5月，應(yīng)繳納國(guó)內(nèi)增值稅240萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅60萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅21萬(wàn)元、教育費(fèi)附加9萬(wàn)元和地方教育附加6萬(wàn)元，合計(jì)336萬(wàn)元。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第2號(hào)）第二條規(guī)定，甲公司延緩繳納2022年5月各項(xiàng)稅費(fèi)的50%，即國(guó)內(nèi)增值稅120萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅30萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅10.5萬(wàn)元、教育費(fèi)附加4.5萬(wàn)元和地方教育附加3萬(wàn)元，合計(jì)168萬(wàn)元，延緩期限為6個(gè)月。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2022年第17號(hào)）第一、二條規(guī)定，將2022年5月緩繳的部分稅費(fèi)，繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月，即稅款最晚繳納時(shí)間，延長(zhǎng)至2023年4月。

讓甲公司財(cái)稅負(fù)責(zé)人困惑的是，企業(yè)2022年度未實(shí)際繳納的國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅30萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅10.5萬(wàn)元、教育費(fèi)附加4.5萬(wàn)元和地方教育費(fèi)附加3萬(wàn)元，合計(jì)48萬(wàn)元，將在2023年4月實(shí)際繳納。對(duì)于這筆稅金及附加，應(yīng)在哪個(gè)年度做企業(yè)所得稅稅前扣除處理？

二、案例分析

可以肯定的是，甲公司延緩繳納的48萬(wàn)元稅費(fèi)，屬于可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的支出。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)甲公司而言，其延緩繳納的國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，屬于可以稅前扣除的“各項(xiàng)稅金及其附加”的范疇。

同時(shí)，還需要判斷甲公司延緩繳納的48萬(wàn)元稅費(fèi)，是否滿足稅前扣除條件。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前，取得稅前扣除憑證。

甲公司尚未繳納的部分稅費(fèi)，雖然目前暫未取得完稅憑證，但只要在2023年4月實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)，取得相應(yīng)的完稅憑證，就符合“匯算清繳結(jié)束前取得稅前扣除憑證”的要求，也就可以在2022年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、小編提醒

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為圖省事，按收付實(shí)現(xiàn)制原則，將延緩繳納部分稅費(fèi)，反映在實(shí)際繳納年度的利潤(rùn)表“稅金及附加”項(xiàng)目，并在實(shí)際繳納年度進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。這種財(cái)稅處理，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性、配比性要求。規(guī)范的做法是，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，合規(guī)確認(rèn)當(dāng)期稅金及附加，并進(jìn)行后續(xù)財(cái)稅處理。

以甲公司為例，2022年5月延緩繳納的消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，在2023年4月實(shí)際繳納。2022年5月，甲公司應(yīng)繳納國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅60萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅21萬(wàn)元、教育費(fèi)附加9萬(wàn)元和地方教育附加6萬(wàn)元，合計(jì)96萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)借記“稅金及附加”96萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加”“應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加”合計(jì)96萬(wàn)元。

在后續(xù)分兩次繳納稅費(fèi)時(shí)，分別借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加”“應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加”合計(jì)48萬(wàn)元，貸記“銀行存款”48萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司應(yīng)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅前扣除96萬(wàn)元。