一、什么是欠稅
欠稅，是指依照《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第9號公布，第44號修改）第三條、第十三條規(guī)定認(rèn)定的，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。
欠稅包括以下情形：
1.辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
2.經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
3.稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；
5.納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。
二、欠稅的追征期是多久？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕813號）規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。
三、欠稅的滯納金如何加收？
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。（ 注：按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，相當(dāng)于年利率近18%，滯納超過五年意味可能要多繳一倍稅款，見中國稅務(wù)報(bào)：探討稅款滯納金能否超過本金。）
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）規(guī)定，自2020年3月1日起，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。例如：A公司產(chǎn)生欠稅200萬、滯納金40萬，若A公司籌集120萬用于清繳欠稅，A公司可以先將120萬全部用以繳納稅款，這樣“清欠”后A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬，并按80萬為基數(shù)繼續(xù)按日加收0.5‰的滯納金。
四、納稅人發(fā)生欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取哪些措施？
（一）責(zé)令限期繳納或解繳稅款
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
（二）逾期仍未繳納可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施
《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
（三）阻止出境
《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境�！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。
（四）對納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的處理、處罰及懲戒措施
1.《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第六十五條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第七十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
涉嫌構(gòu)成逃避追繳欠稅罪案件移送標(biāo)準(zhǔn)：
最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）（2022年4月29日發(fā)布）第五十四條規(guī)定，〔逃避追繳欠稅案（刑法第二百零三條）〕納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
《中華人民共和國刑法》第二百零三條規(guī)定，【逃避追繳欠稅罪】納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
2.根據(jù)《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）》（發(fā)改財(cái)金 〔2016〕 2798號）和《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第54號）規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的，達(dá)到“重大稅收違法失信案件”標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照規(guī)定，向社會(huì)公布重大稅收違法失信案件信息，并將信息通報(bào)相關(guān)部門，共同實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。
3.根據(jù)發(fā)改財(cái)金〔2018〕385號(限制失信人乘坐航空）和發(fā)改財(cái)金〔2018〕384號（限制失信人乘坐火車）規(guī)定，對有履行能力但拒不履行的重大稅收違法案件當(dāng)事人限制乘坐火車和飛機(jī)。對上述行為責(zé)任人限制乘坐火車高級別席位，包括列車軟臥、G字頭動(dòng)車組列車全部座位、其他動(dòng)車組列車一等座以上座位。
（五）與金融機(jī)構(gòu)協(xié)作
《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十三條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。
（六）進(jìn)行欠稅公告
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十六條規(guī)定，縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。 對納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。 《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第9號公布，第44號修改）規(guī)定：
1.企業(yè)或單位欠稅的，每季公告一次；
2.個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠稅的，每半年公告一次；
3.走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落的非正常戶欠稅的，隨時(shí)公告。
4.欠稅公告內(nèi)容如下：
（1）企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識(shí)別號、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；
（2）個(gè)體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識(shí)別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；
（3）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）欠稅的，公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額。
5.企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下（不含200萬元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬元以下（不含10萬元）的，由縣級稅務(wù)局（分局）在辦稅服務(wù)廳公告。
企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上（含200萬元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬元以上（含10萬元）的，由地（市）級稅務(wù)局（分局）公告。
對走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落的納稅人欠稅的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局公告。6. 欠稅一經(jīng)確定，公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以正式文書的形式簽發(fā)公告決定，向社會(huì)公告。
7.欠稅公告的數(shù)額實(shí)行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：
（1）已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；
（2）被責(zé)令撤銷、關(guān)閉，經(jīng)法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；
（3）已經(jīng)連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營一年（按日歷日期計(jì)算）以上的企業(yè)欠稅；
（4）失蹤兩年以上的納稅人的欠稅。
公告決定應(yīng)當(dāng)列為稅收征管資料檔案，妥善保存。
8.公告機(jī)關(guān)公告納稅人欠稅情況不得超出本辦法規(guī)定的范圍，并應(yīng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定對納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行保密。
（七）納稅人信用等級評價(jià)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號），《納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第85號）規(guī)定：
1.欠稅5萬元以上納稅人處置其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，扣11分。
2.欠稅一次扣5分。
3.欠稅5萬元以上的（含）扣11分，欠稅5萬元以下的扣3分。
4.納稅人存在逃避追繳欠稅行為經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的，或者未構(gòu)成犯罪，但存在逃避追繳欠稅行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的納稅信用等級直接判為D級。
D級納稅人的影響詳見：黑名單、聯(lián)合懲戒及D級納稅人管理
(八）行使代位權(quán)、撤銷權(quán)
《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（九）參與清算，申報(bào)稅收債權(quán)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號，以下簡稱48號公告）規(guī)定：
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)代表國家行使債權(quán)人權(quán)利，參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法認(rèn)定欠稅的歸屬。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)稅收債權(quán)范圍，包括企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。
3.稅收債權(quán)金額的計(jì)算，企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定申報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條，稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔(dān)保債權(quán)；企業(yè)破產(chǎn)法中，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。為更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。
5.滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報(bào)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法及《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號），破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償。為進(jìn)一步方便破產(chǎn)企業(yè)、管理人、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行操作，48號公告明確稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
（十）其他欠稅管理措施
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕66號）規(guī)定，可以實(shí)行以下欠稅管理措施：
1.嚴(yán)格執(zhí)行緩繳審批制度。納稅人申請稅款緩繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對其緩繳原因進(jìn)行核實(shí)把關(guān)，確實(shí)符合條件的，再上報(bào)省級稅務(wù)局審批。對于經(jīng)常申請稅款緩繳的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從嚴(yán)把握。緩繳期滿后納稅人仍沒有繳稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)為欠稅處理。
2.堅(jiān)持以欠抵退的辦法。凡納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠稅的，一律先將欠稅和滯納金抵頂應(yīng)退稅款和應(yīng)退利息，抵頂后還有應(yīng)退余額的才予以辦理退稅。以欠稅抵頂退稅具體操作辦法，已在《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕150號）中明確。
3.與納稅信用評定掛鉤。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局納稅信用等級評定管理試行辦法》（國稅發(fā)〔2003〕92號）的規(guī)定，認(rèn)真審核欠稅人的納稅信用等級評定條件，切實(shí)按照有關(guān)評定標(biāo)準(zhǔn)確定納稅信用等級，真正發(fā)揮納稅信用評定管理工作促進(jìn)納稅人依法納稅的作用。
4.加強(qiáng)欠稅檢查。對長期欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其列入監(jiān)控重點(diǎn)，明確專人負(fù)責(zé)，經(jīng)常下戶了解情況，提出解決方案，最大限度避免“死欠”。
5.實(shí)行欠稅公告。對于2001年5月1日以后發(fā)生的欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照征管法的規(guī)定予以公告。公告的內(nèi)容應(yīng)包括納稅人和法定代表人名稱、分稅種的欠稅數(shù)額和所欠稅款的所屬期。在實(shí)施欠稅公告前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先告之欠稅人，督促欠稅人主動(dòng)清繳欠稅。
6.實(shí)行以票控欠。對于業(yè)務(wù)正常但經(jīng)常欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)控制發(fā)票售量，督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑的欠稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用代開發(fā)票的辦法，嚴(yán)格控制其開票量�！ �
7.依法采取強(qiáng)制措施。對于一些生產(chǎn)狀況不錯(cuò)、貨款回收正常，但惡意拖欠稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與納稅人開戶銀行聯(lián)系，掌握資金往來情況，從其存款賬戶中扣繳欠稅。對隱匿資金往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)一步采取提請法院行使代位權(quán)、查封、扣押、拍賣和阻止法人代表出境等強(qiáng)制措施。
8.參與企業(yè)清償債務(wù)。欠稅人申請破產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)代表國家行使債權(quán)人權(quán)利，參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法認(rèn)定欠稅的歸屬。
五、欠稅納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)
（一）處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)報(bào)告
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十九條規(guī)定，第四十九條 欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十七條規(guī)定，稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。 欠繳稅款數(shù)額5萬元以上的企業(yè)在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
（二）申請信用等級修復(fù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第15號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第31號）規(guī)定，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。詳見：納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)15問。
（三）定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕66號）規(guī)定，凡納稅人沒有繳清欠稅的，應(yīng)定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營、資金往來、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等情況，報(bào)告間隔期由各地依據(jù)欠稅程度確定，但最長不得超過三個(gè)月。欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
（四）申請延期繳納稅款
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第二款規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。
（五）以退抵欠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕66號）規(guī)定，凡納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠稅的，先將欠稅和滯納金抵頂應(yīng)退稅款和應(yīng)退利息，抵頂后還有應(yīng)退余額的才予以辦理退稅。由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》及《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表》通知納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開具完稅憑證。
1.可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金：
①減免（包括“先征后退”）應(yīng)退稅款；
②依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；
③誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡稱罰沒款，以下同）；
④其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款；
⑤誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。
2.可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金：
①欠稅；
②欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；
③稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒款。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的教育費(fèi)附加、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。
（六）申請留抵抵減欠稅
1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2004〕1197號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號），增值稅一般納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)后，對于既有欠繳增值稅，又有增值稅期末留抵稅額的，需要用留抵稅款抵繳欠稅。
2.根據(jù)總局公告2019年第20號（辦理期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)）規(guī)定，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
（七）申請破產(chǎn)清算
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）規(guī)定，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。
六、無欠稅證明是什么？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號）規(guī)定，納稅人因企業(yè)上市、境外投標(biāo)等需要，確需開具《無欠稅證明》的，均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理（《無欠稅證明》開具為依申請事項(xiàng)）。
（一）適用范圍
“無欠稅情形”是指納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中，不存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)記錄且無下列應(yīng)繳未繳的稅款：一是辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；二是經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；三是稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未繳納的稅款；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款；五是納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款，包括作為扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人未按期繳納的稅款。
（二）開具流程
一是納稅人申請。對已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，辦稅人員持有效身份證件直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理，無需提供登記證照副本或稅務(wù)登記證副本；對未辦理實(shí)名辦稅的納稅人，持有效身份證件等證明材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。
二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對證件齊全的納稅人受理其申請，并通過稅收征管信息系統(tǒng)進(jìn)行無欠稅情形的查詢，對于符合開具條件的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)開具《無欠稅證明》。
三是不符合開具條件的處理。對于不符合開具條件的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予開具并向納稅人提供《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（開具無欠稅證明未盡事宜通知），納稅人辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，符合開具條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其開具《無欠稅證明》。
（三）證明截至?xí)r點(diǎn)
由于開具《無欠稅證明》前需要獲取納稅人在全國范圍內(nèi)的申報(bào)和繳稅情況，數(shù)據(jù)庫在歸集全國范圍內(nèi)數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)有N（N≤3）天的延遲，《無欠稅證明》是根據(jù)系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)服務(wù)時(shí)點(diǎn)的無欠稅信息開具的，因此，會(huì)存在申請開具日期和證明截至?xí)r間不一致的情況，后期，會(huì)隨著技術(shù)平臺(tái)的提升縮短延遲時(shí)間。
（四）效力說明
《無欠稅證明》是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)記載信息出具，僅證明截至到開具時(shí)間節(jié)點(diǎn)，納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中不存在欠稅情形。納稅人如申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要依法追繳稅款。
