2010—2011年度，A公司購(gòu)進(jìn)肉類(lèi)、凍貨類(lèi)原材料，價(jià)款總計(jì)約263.97萬(wàn)元，原始憑證均為收據(jù)（沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章），被計(jì)入了A公司運(yùn)營(yíng)餐廳的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，結(jié)轉(zhuǎn)后計(jì)入當(dāng)期損益，在年度匯算清繳時(shí)，未做納稅調(diào)整。

2012年5月，當(dāng)?shù)鼗榫謱?duì)A公司進(jìn)行檢查，檢查期間為2011年1月1日到2012年4月30日，因案情復(fù)雜，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查期間擴(kuò)展到2010年1月1日到2012年4月30日。

2013年4月，該案作為重大稅務(wù)案件移交重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，5月，稽查局下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》，6月召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，之后認(rèn)定前期調(diào)查事實(shí)部分存在問(wèn)題，撤回了此前下達(dá)的《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》，并重新調(diào)查補(bǔ)充證據(jù)。

2016年1月8日，稽查局下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令A(yù)公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅82.77萬(wàn)元、補(bǔ)繳增值稅4.52萬(wàn)元，合計(jì)87.29萬(wàn)元。

A公司不服該決定，申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議結(jié)果為維持稽查局決定。

于是A公司提起行政訴訟，一審時(shí)變更了稽查局的滯納金繳納期限，但是并未對(duì)A公司的撤銷(xiāo)補(bǔ)繳稅款、滯納金等訴訟請(qǐng)求進(jìn)行支持。

A公司提起上訴，上訴時(shí)法院駁回A公司請(qǐng)求，維持原判。

A公司的觀點(diǎn)為：

1.公司購(gòu)貨業(yè)務(wù)真實(shí)，也得到了稽查局的確認(rèn)，沒(méi)有理由予以處理。公司餐廳采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品的支出，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出。

2.A公司地處農(nóng)村地區(qū)，多數(shù)向公司銷(xiāo)售肉類(lèi)、凍貨的供應(yīng)商，無(wú)法開(kāi)出發(fā)票。

3.此前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)于這些肉類(lèi)、凍貨的采購(gòu)只有收據(jù)沒(méi)有發(fā)票的事實(shí)均認(rèn)可并執(zhí)行多年，A公司也一直是采用同樣的方法操作，并進(jìn)行稅前扣除，也沒(méi)有任何問(wèn)題。

4.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定，只要符合“合理支出”的要件，就應(yīng)認(rèn)定有效，稽查局所稱(chēng)“合理支出”需要提供發(fā)票，是沒(méi)有法律依據(jù)的。

稅務(wù)局的觀點(diǎn)為：

1.在計(jì)算企業(yè)成本時(shí)，所依據(jù)的憑證應(yīng)同時(shí)滿足真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性三個(gè)條件，方能稅前扣除。

2.本案中，相關(guān)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是增值稅的征稅范圍，合法有效的只能是符合發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

3.A公司購(gòu)買(mǎi)凍魚(yú)、凍肉等原材料，并沒(méi)有合法有效的憑據(jù)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

法院認(rèn)為：

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)），合法有效憑證是企業(yè)稅前扣除成本、費(fèi)用的依據(jù)。本案中，A公司和稽查局均對(duì)此認(rèn)可，但是對(duì)于什么是“合法有效憑證”存在爭(zhēng)議，A公司認(rèn)為不僅包括發(fā)票，也包括其他財(cái)務(wù)憑證，稽查局則認(rèn)為是發(fā)票。

2.盡管在《企業(yè)所得稅法》中指出，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的，合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)扣除，仍不能視為“白條收據(jù)”可以按照合法、有效的票據(jù)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.本案中，存在爭(zhēng)議的成本支出是用于購(gòu)買(mǎi)原材料的支出，支付的對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)的單位或者個(gè)人，且上述單位或者個(gè)人生產(chǎn)銷(xiāo)售原材料的業(yè)務(wù)，均是增值稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為唯一合法有效的憑證。

4.因此，稽查局對(duì)A公司2010年—2011年購(gòu)進(jìn)肉類(lèi)、凍貨類(lèi)合計(jì)263.97萬(wàn)元只有收據(jù)而沒(méi)有發(fā)票，不認(rèn)可稅前扣除，符合法律規(guī)定。

案例評(píng)析

從以上稅務(wù)局和法院的判決中可以看到，對(duì)于屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)，所持觀點(diǎn)均為將發(fā)票作為合法有效的憑據(jù)，沒(méi)有發(fā)票，則無(wú)法在稅前扣除。

這個(gè)案例發(fā)生在2016年，當(dāng)時(shí)對(duì)于所得稅稅前扣除，是否需要發(fā)票，或者說(shuō)是不是沒(méi)有發(fā)票就不能稅前扣除，實(shí)務(wù)界還是有爭(zhēng)議的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則中，確實(shí)沒(méi)有寫(xiě)稅前扣除需要發(fā)票作為憑據(jù)，所以這也是很多有爭(zhēng)議案件中的焦點(diǎn)。

不過(guò)在以票控稅的大環(huán)境下，作為征收機(jī)關(guān)，則一直是按照發(fā)票是稅前扣除憑證來(lái)把握的。所以對(duì)于白條收據(jù)入賬并稅前扣除，風(fēng)險(xiǎn)就是會(huì)被稅務(wù)局要求補(bǔ)繳稅款、滯納金，并進(jìn)行處罰。

但是在2018年，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），正式將發(fā)票作為稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，寫(xiě)入了規(guī)范當(dāng)中，相關(guān)的爭(zhēng)議就少很多了。

不過(guò)仍然有人認(rèn)為，稅務(wù)總局的發(fā)文，并不能去違背或者限制《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，因?yàn)楹笳叩男ЯΡ惹罢叽�。說(shuō)是這么說(shuō)，但不論在征收時(shí)，還是在法庭上，這個(gè)文件的證明效力，還是不能否認(rèn)的。

知識(shí)延伸

一、“白條”入賬存在哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

1.用不合規(guī)的白條入賬，存在不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條規(guī)定：企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”）不得作為稅前扣除憑證。

（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項(xiàng)相關(guān)性原則規(guī)定：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

（3）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

2.用不合規(guī)的白條入賬，面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定：違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。

（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；

（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（四）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（五）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；

（七）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

二、哪些“白條”可以入賬？

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。而內(nèi)部憑證均不可能取得發(fā)票，以下我們分情況討論，哪些情況可以“白條”入賬。

1.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

2. 企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

4. 企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

結(jié) 語(yǔ)

至此，我們來(lái)對(duì)于文首的兩個(gè)問(wèn)題做一個(gè)總結(jié)回答：白條收據(jù)，入賬是可以入賬的，會(huì)計(jì)上并沒(méi)有對(duì)此禁止，也沒(méi)有說(shuō)只能憑發(fā)票入賬。但是稅法上，卻不認(rèn)可白條收據(jù)（除《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中規(guī)定的部分情形外）作為稅前扣除憑據(jù)。如果企業(yè)有拿白條收據(jù)入賬，那么在進(jìn)行匯算清繳時(shí)，記得做納稅調(diào)整，否則被稅務(wù)局查到，不僅補(bǔ)繳稅款，還會(huì)有滯納金和罰款。

來(lái)源：中稅答疑

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