（一）你單位取得開票方為長(zhǎng)春市****有限公司，開票日期2017年7月25日，發(fā)票代碼22****30，發(fā)票號(hào)碼02****5-02****7，金額203,760.69元，稅額34,639.31元，價(jià)稅合計(jì)：238400元的三份增值稅專用發(fā)票以及開票方為長(zhǎng)春市****有限公司，開票日期2017年9月21日，發(fā)票代碼22****30，發(fā)票號(hào)碼00****7-00****8，金額125,641.02元、稅額21,358.98元，價(jià)稅合計(jì)147,000.00元的兩份增值稅專用發(fā)票。上述發(fā)票已被證實(shí)為虛開的發(fā)票。

你單位分別于2017年7月、2017年9月及2017年10月將上述發(fā)票認(rèn)證，抵扣了稅款。你單位于2017年在企業(yè)所得稅匯算中將五份發(fā)票涉及的成本329,401.71元列入營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行稅前扣除。2017年及2018年，你單位按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在2017年11月及2018年1月對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了轉(zhuǎn)出處理，未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)）第一條規(guī)定，你單位取得上述增值稅專用發(fā)票是從銷售方取得的第三方開具的增值稅專用發(fā)票，對(duì)你單位的行為應(yīng)按偷稅處理。

（二）你單位取得開票方長(zhǎng)春市****有限公司，開票日期為2017年8月22日，發(fā)票代碼22****30，發(fā)票號(hào)碼32****2-32****3的金額為146,495.73元、稅額為24,904.27元，價(jià)稅合計(jì)：171,400.00元的兩份增值稅專用發(fā)票，已被證實(shí)為虛開的發(fā)票。你單位于2017年8月認(rèn)證了上述兩份發(fā)票，根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)和檢查人員的調(diào)查結(jié)果，未發(fā)現(xiàn)你單位將上述兩份增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣的24,904.28元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。在我局對(duì)上述兩份發(fā)票的檢查過程中，你單位因失聯(lián)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，目前無法核實(shí)你單位與長(zhǎng)春市****有限公司業(yè)務(wù)的真實(shí)性，暫無法證明你單位知道或應(yīng)當(dāng)知道銷售方提供的上述兩份增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)你單位不以偷稅論處，待有進(jìn)一步證據(jù)再另行處理。

1. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第九條，你單位未按照規(guī)定取得的上述兩份長(zhǎng)春市****限公司開具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額24,904.27元不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二、三、四條規(guī)定，你單位少繳城市維護(hù)建設(shè)稅1,743.30元。

3. 根據(jù)國(guó)務(wù)院《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第60號(hào)）第二條、第三條規(guī)定，你單位少繳教育費(fèi)附加747.13元。

4. 根據(jù)《黑龍江省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條和《黑龍江省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑政發(fā)〔2011〕13號(hào)）的規(guī)定，你單位少繳地方教育附加498.09元。

綜上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條規(guī)定，你單位取得已證實(shí)虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證，2017年發(fā)生的上述成本475,897.44元不得在稅前扣除，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為705,926.64元。你單位應(yīng)補(bǔ)繳2017年度企業(yè)所得稅153,179.89元。

相關(guān)證據(jù)：已證實(shí)虛開通知單、賬頁(yè)、記賬憑證、銀行流水、買賣合同、納稅申報(bào)表等。

二、處理決定及依據(jù)

（一）你單位取得長(zhǎng)春市****有限公司及長(zhǎng)春市****有限公司開具的五份增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)）第一條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，你單位取得上述五份增值稅專用發(fā)票是從銷售方取得的第三方開具的增值稅專用發(fā)票，你單位利用上述發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為已構(gòu)成偷稅，決定對(duì)你單位處少繳增值稅百分之五十的罰款27,999.15元；處少繳城市維護(hù)建設(shè)稅百分之五十的罰款1959.94元；追繳你單位少繳的企業(yè)所得稅106,026.45元并處少繳企業(yè)所得稅稅款百分之五十的罰款53,013.23元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)你單位少繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅從滯納之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收萬分之五的滯納金。

（二）你單位取得長(zhǎng)春市****有限公司開具的兩份增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第九條、《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）規(guī)定，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，追繳你單位 2017年8月少繳的增值稅24,904.27元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào)）第二條、第三條和第四條規(guī)定，追繳你單位2017年8月少繳的城市維護(hù)建設(shè)稅1,743.3元。

根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第60號(hào)）第二條和第三條規(guī)定，追繳你單位2017年1月少繳的教育費(fèi)附加747.13元。根據(jù)《黑龍江省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條、《黑龍江省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑政發(fā)〔2011〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，追繳你單位 2017年1月少繳的地方教育附加498.09元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條規(guī)定，你單位取得已證實(shí)虛開的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證，你單位應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅47,153.44元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條，對(duì)你單位少繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅從滯納之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收萬分之五的滯納金。

根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，暫無法證明你單位知道或應(yīng)當(dāng)知道銷售方提供的上述兩份增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)你單位不以偷稅論處，待有進(jìn)一步證據(jù)再另行處理。

限你單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局****稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局****稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國(guó)家稅務(wù)總局****第三稽查局

2023年8月30日

案例評(píng)析

常見的走逃企業(yè)，大多是有對(duì)外虛開發(fā)票的空殼企業(yè)。該案的被查單位是個(gè)受票方，一般來說很少會(huì)走逃。而且更少見的是，被查單位是在檢查期間走逃的。可以看出，接收的五份虛開發(fā)票，經(jīng)查實(shí)是從銷售方以外的第三方取得，其應(yīng)補(bǔ)繳的稅款定性為偷稅。接收的兩份虛開發(fā)票，還未查實(shí)，受票方就走逃了，無法進(jìn)一步取證，所以相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款沒有定性為偷稅。

這個(gè)案例可以更加清晰地看到，少繳稅款不等于偷稅，定性偷稅是需要有相應(yīng)的主觀故意的證據(jù)做支撐的。

知識(shí)延伸

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定如下：

走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)于走逃企業(yè)接收到了虛開發(fā)票的情形，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行評(píng)估，如果企業(yè)沒有主觀故意并且沒有逃避納稅義務(wù)的行為，那么不能定性為偷稅。但如果企業(yè)存在明顯的違規(guī)行為，并且因此導(dǎo)致了國(guó)家稅收損失，就應(yīng)該依法追究其法律責(zé)任。

來源：中稅答疑

上一篇本周熱點(diǎn)問答匯總下一篇代持的股份轉(zhuǎn)讓，卻未繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向誰追繳稅款？